Неправильно посчитала долю прибыли обособленного подразделения. Расчет доли прибыли по обособленному подразделению

В процессе осуществления хозяйственной и предпринимательской деятельности у отечественных компаний может возникнуть необходимость в открытии тех или иных структурных обособленных подразделений для достижения определенных целей. Гражданский кодекс России прямо предусматривает такое право. Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них могут появиться прибыль и соответствующие налоговые обязательства. Однако в нормативных актах России отсутствует пример таблицы распределения прибыли по обособленным подразделениям.

Общие положения об обособленных подразделениях

Все субъекты отечественных предпринимательских отношений наделены некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены соответствующей правоспособности.

Принимая решение о создании того или иного структурного подразделения, отвечающего признаку обособленности, всегда надо помнить, что адрес такого подразделения не может совпадать с адресом основной организации или же с адресами других структурных подразделений. Также такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, созданные на срок больше месяца (ст. 11 НК РФ). Такими подразделениями являются филиал, представительство или стационарное рабочее место (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).

Информация о каждом конкретном подразделении из числа предусмотренных ст. 55 ГК РФ обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001 , № Р13002 или № Р14001 .

Из толкования ст. 55 ГК РФ можно предположить, что обособленное подразделение в процессе своей деятельности может получить прибыль, а может и не получить. Однако налоговое законодательство, в частности п. 1 ст. 289 НК РФ , предусматривает обязанность компании представлять налоговые декларации по прибыли для обособленного подразделения.

Налог на прибыль у обособленных подразделений

Налоговое законодательство детально расписывает порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения. Пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса России прямо предусмотрено, что при уплате основной организацией налога распределение прибыли между обособленными подразделениями не производится. Это применимо только при уплате налога в федеральный бюджет.

Если же налог платится в бюджет региона, то прибыль подлежит распределению между всеми структурными подразделениями, исходя из доли прибыли каждого отдельного структурного подразделения.

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.

Указанная сумма отражается в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации на прибыль обособленного подразделения положения статьи 288 Налогового кодекса РФ возлагают на основную компанию.

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ предусмотрен порядок расчета налога на прибыль, относящегося к структурному подразделению и подлежащего уплате по адресу такой структуры.

Для расчета налога на прибыль необходимо вычислить долю прибыли, приходящейся на соответствующее подразделение.

В соответствии с нормами НК РФ расчет прибыли по обособленному подразделению выглядит следующим образом:

«Прибыль всей организации» x «доля прибыли ОП» = «прибыль по обособленному подразделению».

Как видно из указанной формулы, для расчета прибыли структурного подразделения необходимо вычислить долю прибыли такого структурного подразделения.

Доля прибыли вычисляется путем сложения показателя «удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения» или «удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения» с показателем «удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества». Полученную сумму надо разделить на 2. Указанная доля прибыли и будет тем инструментом, который поможет произвести расчет прибыли обособленного подразделения.

При расчете доли прибыли подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.

УВЧ = СРЧ / СОЧ, где:

УВЧ - удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;

СРЧ - среднесписочная численность сотрудников соответствующего подразделения за соответствующий период;

СОЧ - среднесписочная численность сотрудников компании в целом за соответствующий период.

Если же таким показателем избраны расходы на оплату труда, то для расчета доли прибыли подразделения надо определить удельный вес таких расходов для соответствующего подразделения.

УВЗ = РТЗ / РОЗ, где:

УВЗ - удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;

РТЗ - расходы на оплату труда подразделения. Показатель следует взять согласно данным налогового учета;

РОЗ - расходы на оплату труда всей компании. Показатель следует взять согласно данным налогового учета.

Важно помнить, что для окончательного расчета доли прибыли подразделения надо выбрать только один из двух вышеуказанных показателей.

Вторым показателем, который необходим для расчета доли прибыли подразделения, является удельный вес остаточной стоимости имущества.

Расчет такого показателя выглядит следующим образом:

УВС = СОО / СООР, где:

УВС - удельный вес остаточной стоимости;

СОО - средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения;

СООР - средняя остаточная стоимость имущества основной организации.

При расчете показателей СОСОП и СОСОР необходимо принимать во внимание ст. 376 НК РФ , Письмо ФНС РФ от 02.10.2009 № 3-2-10/24@ , Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824 . При этом данные, необходимые для расчета показателей стоимости имущества, надо получать из налогового учета.

Доля прибыли = (УВЧ или УВЗ + УВС) / 2.

С учетом указанных положений пример расчета прибыли по обособленному подразделению выглядит следующим образом:

1000000 р. x 0,15 = 150000 р., где:

1000000 р. - прибыль по компании в целом;

0,15 - доля прибыли структурного подразделения;

150000 р. - прибыль по обособленному подразделению.

Если привести распределение прибыли по структурным подразделениям основной организации к табличной форме, то таблица распределения прибыли по обособленным подразделениям может выглядеть следующим образом.

Абсолютно все российские юридические лица имеют возможность и наделены правом на открытие своих обособленных подразделений. Порядок организации их деятельности детально описан в отечественных законодательных актах. Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них могут появиться прибыль и соответствующие налоговые обязательства. Ключевым фактором для определения налогового бремени обособленного подразделения является расчет доли прибыли по обособленному подразделению. Пример такого расчета мы приведем в данной статье.

Общие положения об обособленных подразделениях

Российские нормативные акты в качестве одного из субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности называют организации, являющиеся юридическими лицами (ст. 48 ГК РФ).

Все субъекты отечественных предпринимательских отношений наделены некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности юридических лиц.

Помимо того, что обособленные подразделения не являются самостоятельными организациями, они не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, т. е. рабочие места, срок существования которых превышает календарный месяц (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или стационарные рабочие места (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).

Информация о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001 , № Р13002 или № Р14001 .

Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход, а потому подпадающей под обложение налогом на прибыль.

Устанавливая общие понятия, а также функции и цели создания обособленных подразделений, отечественное гражданское законодательство не содержит ответа на вопрос, как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения.

Расчет доли прибыли

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения, отдельно описан и регламентирован положениями отечественного налогового законодательства.

Положения Налогового кодекса РФ в зависимости от бюджета, в который должен быть уплачен налог, содержат разный порядок расчета и уплаты налога на прибыль.

Так, если налог платится в бюджет Федерации, то уплата производится по адресу основной компании и распределение сумм налога по подразделениям не осуществляется (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ предусмотрено правило, согласно которому расчет налога на прибыль по структурному подразделению, в случае если налог платится в пользу субъекта Федерации, осуществляется с учетом доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения. Указанная доля прибыли рассчитывается по каждому подразделению. Уплата производится в бюджет субъекта как по адресу головной компании, так и по адресу каждого структурного подразделения.

Такую долю следует определять как среднее арифметическое значение удельного веса среднесписочной численности подразделения (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности по компании (расходов на оплату труда), а также удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества структурного подразделения в остаточной стоимости имущества основной компании. Во внимание принимаются все имеющиеся подразделения.

Если на территории одного и того же субъекта России находятся сразу несколько обособленных подразделений организации, то распределять налог по таким подразделениям нет необходимости. В этом случае в расчет берется совокупная доля прибыли всех обособленных структурных подразделений основной организации, а уплату налога осуществляет ответственное подразделение, о назначении которого надо уведомить налоговиков до конца года, предшествующего году назначения ответственного подразделения, путем направления налоговикам уведомления № 2 (форма которого рекомендована Письмом ФНС РФ от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

Правилами отечественного фискального нормотворчества (п. 2 ст. 288 НК РФ) определено, что названные выше показатели устанавливаются исходя из фактических показателей. Основная организация самостоятельно разрешает вопрос о том, какой показатель следует применять при расчете доли обособленного подразделения. Избранный показатель используется в течение всего соответствующего налогового периода.

Однако фискальное законодательство России не содержит примера расчета указанной доли прибыли.

Ниже мы попробуем самостоятельно разобраться в порядке, способах и особенностях расчета доли прибыли структурного подразделения с учетом положений фискального законодательства России.

Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения

Перед началом расчета доли прибыли обособленного подразделения нужно определить, какой именно показатель использовать в расчетах.

Если в качестве такого показателя принята среднесписочная численность, то для расчета доли прибыли структурного подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.

УВОП = СРОП / СРОР, где:

УВОП - удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;

СРОП - среднесписочная численность сотрудников соответствующего подразделения за соответствующий период;

СРОР - среднесписочная численность сотрудников компании в целом за соответствующий период.

УВРТ = РТОП / РТК, где:

УВРТ - удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;

РТОП - расходы на оплату труда подразделения. Показатель следует взять согласно данным налогового учета;

РТК - расходы на оплату труда всей компании. Показатель следует взять согласно данным налогового учета.

Расчет такого показателя выглядит следующим образом:

УВОС = СОСОП / СОСОР, где:

УВОС - удельный вес остаточной стоимости;

СОСОП - средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения;

СОСОР - средняя остаточная стоимость имущества основной организации.

Расчет доли прибыли обособленного подразделения выглядит следующим образом:

ДПОП = (УВОП или УВРТ + УВОС) / 2, где:

ДПОП - доля прибыли обособленного подразделения;

УВОП или УВРТ - удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения или удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;

УВОС — удельный вес остаточной стоимости.

Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения может выглядеть так.

Рассчитываем УВОП:

СРОП за I квартал 2016 года = (4 + 4 + 4) / 3 = 4.
СРОР за I квартал 2016 года = (15 + 18 + 18) / 3 = 17.
УВОП = 4 / 17 = 0,24.

Рассчитываем УВОС:

На 01.01.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.

На 01.02.2016 остаточная стоимость подразделения = 105000 р., в целом по компании = 290000 р.

На 01.03.2016 остаточная стоимость подразделения = 95000 р., в целом по компании = 310000 р.

На 01.04.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.

СОСОП за I квартал 2016 года = (100000 + 105000 + 95000 + 100 000) / 4 = 100000 рублей.

СОСОР I квартал 2016 года = (300000 + 290000 + 310000 + 300000) / 4 = 300000 рублей.

УВОС = 100 000 / 300000 = 0,33.

Рассчитываем долю прибыли обособленного подразделения:

ДПОП = (0,24 + 0,33) / 2= 0,29.

Доля прибыли обособленного подразделения составляет 0,29, или 29%.

Для компаний, имеющих обособленные подразделения, есть особенности уплаты и распределения налога на прибыль. Поэтому важно правильно рассчитать и уплатить налог на прибыль в таком случае. Об этом мы и поговорим.

В общем случае уплата авансовых платежей и сумм налога при наличии обособленных подразделений происходит как по месту нахождения компании, так и по месту нахождения каждого из ее подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Чтобы заплатить налог на прибыль по подразделению, надо определить долю прибыли, приходящуюся на него.
Для расчета этой доли компании могут применить:

среднесписочную численность работников (ССЧ) подразделения;
расходы на оплату труда подразделения.

Компания сама решает, какой показатель будет использовать при расчетах доли прибыли. Решение надо закрепить в учетной политике.

Доля определяется так:

Доля прибыли ОП = (Удельный вес ССЧ (расходов на оплату труда) ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП)/2

Распределение налога происходит в пропорциях:

2% - в федеральный бюджет;
18% - в региональный бюджет.

Обратите внимание, что по месту учета головной организации (ГО) всегда надо платить налог в оба бюджета. В региональный бюджет заплатить нужно только часть, приходящуюся на ГО (п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ).
Очень часто распространены ситуации, когда ГО и обособленные подразделения (ОП) находятся на территории одного региона. Есть ли какие-то особенности при уплате налога на прибыль в данной ситуации? Как платить налог, если ГО и ОП находятся на территории разных регионов?
Мы рассмотрим два варианта :

ГО и ОП находятся в одном субъекте;
ГО и ОП находятся в разных субъектах.

Вариант 1
Когда компания и её подразделения находятся в одном регионе, то налог можно платить одним из двух способов.
Первый способ. Заключается в том, что налог платят отдельно, т.е. по месту учета ГО и по месту нахождения ОП. Соответственно подают разные декларации.
Второй способ. Если у фирмы несколько ОП в одном регионе, компания вправе не распределять долю прибыли по каждому подразделению. Платить налог можно через одно ОП Его выбирает компания самостоятельно. Сумма налога, которую надо платить в региональный бюджет, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной исходя из общей суммы показателей ОП, находящихся на одной территории. Чтобы платить налог таким способом, нужно уведомить инспекцию - подать уведомление (ст. 288 НК РФ). Срок установлен до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налог будет уплачиваться через одно ОП.
Также Минфин России в своих письмах давал следующие разъяснения. Если ГО и ОП находятся на территории одного субъекта, то налог в части, приходящейся уплате в региональный бюджет, может уплачиваться централизованно (письма Минфина от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333). Главное - не забудьте закрепить данный порядок в учетной политике. Переход на уплату налога на прибыль через ГО осуществляется также в уведомительном порядке (ст. 288 НК РФ). В таком случае подается одна декларация по месту учета ГО. При этом, как указал Минфин России, в декларацию не нужно включать Приложение № 5 к листу 02 (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

Вариант 2
В случае, когда ГО и ОП находятся в разных регионах, налог в региональный бюджет в части, приходящейся на ОП, надо платить по месту нахождения ОП.
При этом если в одном регионе находятся несколько ОП, то доля налога на прибыль может уплачиваться одним из следующих способов:

по месту нахождения каждого ОП;
по месту нахождения ответственного подразделения, выбранного налогоплательщиком.

При выборе второго способа компании надо сообщить об этом налоговикам.
В налоговую надо представить по месту учета каждого ОП декларацию по налогу на прибыль. В случае если налог уплачивается через одно подразделение, необходимо подать декларацию по месту его учета (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Иванцов И. В. , налоговый консультант

Если предприятие имеет подразделения в разных регионах, то часть налога на прибыль, направляемую в бюджеты субъектов РФ, следует распределить между головным отделением и филиалами. Грамотно это сделать поможет анализ действующего законодательства, разъяснений финансистов и наша статья.

Общие правила расчета

Сначала определяют сумму прибыли в целом по организации. Затем исчисляют налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:

– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на ;

– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.

В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:

ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,

Где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.

ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ
На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно. Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют). Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.

Среднесписочная численность работников

Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181 чиновники указали следующее.

При исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.

А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают аналогичные показатели за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.

– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по организации, из них 800 000 руб. – по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по организации, из них 1 000 000 руб. – по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.

Средняя остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения ЗАО «Прогресс», которое расположено в Самаре, за I квартал 2010 года такова:

(500 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб.) /4 мес. = 412 500 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 340 000 руб.) /4 мес. = 1 350 000 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:

(412 500 руб. : 1 350 000 руб.) х 100 = 30,56%.

Бухгалтер ЗАО «Прогресс» рассчитал долю прибыли филиала следующим образом:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Предположим, что прибыль типографии в целом по организации за I квартал 2010 года составила 2 280 000 руб.

Пониженная ставка налога на прибыль по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством Самары не предусмотрена.

Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:

2 280 000 руб. х 25,68% = 585 504 руб.

Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:

2 280 000 руб. – 585 504 руб. = 1 694 496 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:

585 504 руб. х 18% = 105 390,72 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, составила:

1 694 496 руб. х 18% = 305 009,28 руб.

ФИЛИАЛЫ РАСПОЛОЖЕНЫ В ОДНОМ РЕГИОНЕ
Если у предприятия есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов. Компания вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Приняв решение платить налог через одно из подразделений, региональную часть налога на прибыль определяют по совокупным показателям всех филиалов, расположенных в этом субъекте РФ.

Общее правило гласит, что налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году платят в зависимости от того, как эти подразделения расположены территориально. Рассмотрим, каким образом происходит распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и его перечисление в казну.

Общий порядок расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям

Если плательщик ведет деятельность через обособленные подразделения (далее – ОП), налог на прибыль нужно рассчитывать с учетом положений статьи 288 НК РФ.

Долю налога, идущую в общефедеральный бюджет, в любом случае перечисляют по месту нахождения головного предприятия (далее – ГП). Наличие или отсутствие ОП не влияет на «федеральный» налог на прибыль.

Что касается налога на прибыль обособленного подразделения, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, то его определяют исходя из налоговой базы каждого ОП. Этот показатель рассчитывают, как долю ОП в прибыли всей компании.

Для распределения налога на прибыль по обособленным подразделениям используют следующие показатели:

Среднесписочная численность сотрудников/расходы на оплату труда.
Остаточная стоимость основных средств.

Вариант «трудового» показателя – численность или ФОТ – налогоплательщик выбирает сам и фиксирует в учетной политике. Выбранный вариант не должен изменяться в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для каждого ОП определяют среднее арифметическое удельного веса этих двух показателей за налоговый (расчетный) период по сравнению с компанией в целом. Этот коэффициент и будет служить для определения доли регионального налога на прибыль, подлежащего уплате данным ОП.

Если предприятие имеет ОП, расположенные за границей, и они уплачивают там налоги, то для устранения двойного налогообложения при расчете налога на прибыль обособленного подразделения следует учитывать положения ст. 311 НК РФ.

Особенности учета показателей для распределения налоговой базы

Среднесписочную численность работников следует определять в соответствии с правилами статистического учета. Это приказ Росстата от 26.10.2017 № 772.

Сумму затрат на оплату труда определяют по правилам налогового учета, то есть на основании ст. 255 НК РФ. Этот вариант целесообразно выбирать компаниям с сезонным циклом работы.

Остаточную стоимость основных средств в общем случае определяют по данным налогового учета. Организации, использующие нелинейный метод начисления амортизации, имеют право пользоваться для ее расчета данными бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Теперь покажем пример расчета налога на прибыль по обособленному подразделению.

ООО «Альфа», расположенное в г. Санкт-Петербург, имеет обособленное подразделение в Новгородской области. Предприятие выбрало среднесписочную численность в качестве «трудовой» составляющей базы распределения налога на прибыль.

Прибыль по компании в целом за 1 квартал 2018 г. составила 1 млн 500 тыс. руб. Среднесписочная численность за период: по компании – 280 человек, в т. ч. по филиалу – 56 человек. Остаточная стоимость основных средств: всего – 5 млн 300 тыс. руб., в т. ч. по филиалу – 530 тыс. руб.

Определим прибыль, приходящуюся на филиал. Ее удельный вес составит:

К = (56 / 280 + 530 / 5300) / 2 = (20% + 10%)/2 = 15%

Прибыль филиала будет равна:

П ф = 1500 × 15% = 225 тыс. руб.

Налог на прибыль будет уплачен в следующем порядке:

в федеральный бюджет: 1500 × 3% = 45 тыс. руб.;
в бюджет г. Санкт-Петербург: (1500 – 225) × 17% = 216,75 тыс. руб.;
в бюджет Новгородской области: 225 × 17% = 28,25 тыс. руб.

Если у компании несколько подразделений в одном регионе

Если предприятие имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то оно может не распределять налоговую базу между ними (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Долю в налоговой базе компании при этом определяют по всей совокупности ОП, расположенных в одном регионе. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то ОП, через которое будет уплачиваться налог. Можно использовать и стандартную схему, когда долю налога на прибыль по обособленному подразделению определяют отдельно для каждого из них.

Также платить весь «региональный» налог можно и через ГП, если оно находится в том же субъекте РФ. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике и сообщить о нем налоговикам не позднее 31 декабря года, предшествующего периоду уплаты. В случае изменений регламента уплаты из-за создания новых или ликвидации существующих ОП, организация должна сообщить об этом налоговикам в течение 10 дней по окончании отчетного периода.

Особенности уплаты налога при закрытии подразделения

Учтите, что налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения зависит от того, выступало ли оно плательщиком налога или было одним из нескольких ОП на территории региона, налог за которые платился через другой филиал.

Так, если ОП было плательщиком налога, в этом случае следует подать уточненные декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения и ГП за период, предшествующий периоду закрытия. В отчете нужно исключить авансовые платежи по тем срокам уплаты, когда подразделение уже не будет работать. Поскольку общая сумма авансовых платежей по предприятию не должна измениться, их следует добавить к авансам ГП (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82).

В периодах после закрытия подразделения распределение налоговой базы производят без учета базы по закрытому филиалу. Если же до конца налогового периода налоговая база снизилась (или вообще был получен убыток), то может получиться переплата по авансовым платежам в региональный бюджет по месту нахождения закрытого ОП. Сумму переплаты в данном случае можно зачесть или вернуть на общих основаниях в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Если же закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль по которому отдельно не уплачивался, то уточненную декларацию подавать не нужно, налог продолжает платить ответственное ОП региона. В следующих отчетных периодах показатели закрытого ОП также не учитывают при распределении базы по прибыли.

В дальнейшем до конца налогового периода декларации по налогу на прибыль закрытого обособленного подразделения представляют по месту регистрации головной компании (п. 2.7 Приложения № 2 к приказу ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572).

Вывод

Таким образом, расчет налога на прибыль обособленного подразделения в 2018 году производят на основании распределения прибыли всей компании между ее частями. Базой для распределения служат показатели численности (фонда оплаты труда) и остаточной стоимости основных средств.